Kako podneti poresku prijavu PPDG-1S za poljoprivrednika, koji je evidentiran kao obveznik PDV, a obavezno je socijalno osiguran po osnovu zaposlenja, bez zaduženja za doprinos za PIO?

Pitanje

Kako podneti poresku prijavu PPDG-1S za poljoprivrednika, koji je evidentiran kao obveznik PDV, a obavezno je socijalno osiguran po osnovu zaposlenja, bez zaduženja za doprinos za PIO? Naime, reč je o poljoprivrednom gazdinstvu koje je od 01.01.2020. godine evidentirano u sistem PDV, pri čemu je nosilac poljoprivrednog gazdinstva zaposleno lice, koje prema našim saznanjima ne bi trebalo da plaća doprinos za PIO. Prilikom popunjavanja poreske prijave PPDG-1S na portalu Poreske uprave automatski se vrši obračun doprinosa za PIO i nije moguće taj iznos izbrisati i podneti prijavu bez zaduženja za navedeni doprinos?

Odgovor

O ovom problemu više smo pisali u tekstu pod nazivom "POLJOPRIVREDNIK KAO OBVEZNIK POREZA I DOPRINOSA U PORESKOM SISTEMU REPUBLIKE SRBIJE SA OSVRTOM NA NEKA SPORNA PITANJA", koji je u relaciji sa ovim odgovorom.

Naime, Poreska uprava je i u proteklom periodu, stajala na stanovištu da su ovi obveznici dužni da obračunavaju doprinos za PIO, u skladu sa članom 12. stav 1. Zakona o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje ("Sl. glasnik RS", br. 84/2004, 61/2005, 62/2006, 5/2009, 52/2011, 101/2011, 7/2012 - usklađeni din. izn., 8/2013 - usklađeni din. izn., 47/2013, 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 57/2014, 68/2014 - dr. zakon, 5/2015 - usklađeni din. izn., 112/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 7/2018 - usklađeni din. izn., 95/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 86/2019 i 5/2020 - usklađeni din. izn.- dalje: Zakon o doprinosima), kojim je propisano da, kada osiguranik ostvaruje prihod po više različitih osnova, npr. zaposlenje, samostalna delatnost, ugovori, itd., doprinos za PIO obračunava se i plaća po svakom od tih osnova. Međutim, zakonodovac, u stavu 2. istog člana, izričito propisuje, da obaveza obračunavanja i plaćanja doprinosa za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu zaposlenja, odnosno po osnovu samostalne delatnosti isključuje obavezu plaćanja doprinosa po osnovu obavljanja poljoprivredne delatnosti.

Drugim rečima, lice koje je obavezno osigurano po osnovu zaposlenja ili obavljanja samostalne delatnosti, a ostvaruje dodatni prihod obavljanjem poljoprivredne delatnosti, nije obveznik doprinosa za PIO po tom osnovu.

Nosioci poljoprivrednog gazdinstva koji vode poslovne knjige, već dugi niz godina smatraju se, u smislu odredaba Zakona o porezu na dohodak građana ("Sl. glasnik RS", br. 24/2001, 80/2002, 80/2002 - dr. zakon, 135/2004, 62/2006, 65/2006 - ispr., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011 - odluka US, 7/2012 - usklađeni din. izn., 93/2012, 114/2012 - odluka US, 8/2013 - usklađeni din. izn., 47/2013, 48/2013 - ispr., 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 57/2014, 68/2014 - dr. zakon, 5/2015 - usklađeni din. izn., 112/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 7/2018 - usklađeni din. izn., 95/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 86/2019 i 5/2020 - usklađeni din. izn.), preduzetnicima, na čemu je Poreska uprava zasnivala svoj stav da nosioci porodičnog poljoprivrednog gazdinstva koji vode poslovne knjige, zapravo ostvaruju prihod od obavljanja samostalne delatnosti, i da su, kao takvi, obveznici doprinosa za PIO i kad su obavezno osigurani po drugom osnovu.

Međutim, njihov status u sistemu socijalnog osiguranja ostao je nepromenjen, odnosno, smatralo se da ta lica ostvaruju prihod od poljoprivrede i da su obavezno osigurani po tom osnovu, zbog čega nije postojao pravni osnov da lica koja su nosioci poljoprivrednog gazdinstva koji vodi poslovne knjige, a kojima to nije osnovna delatnost i koja su obavezno osigurana po drugom osnovu, npr. po osnovu zaposlenja, plaćaju dodatni doprinos za PIO, jer je tu obavezu izričito isključivao napred citirani član 12. stav 2. Zakona o doprinosima.

Ovakav stav zauzelo je i Ministarstvo finansija Republike Srbije, svojim Mišljenjem broj 011-00-443/2017-04 od 22. marta 2018. godine.

Imajući u vidu da je stav Poreske uprave bio u koliziji sa Zakonom o penzijskom i invalidskom osiguranju ("Sl. glasnik RS", br. 34/2003, 64/2004 - odluka USRS, 84/2004 - dr. zakon, 85/2005, 101/2005 - dr. zakon, 63/2006 - odluka USRS, 5/2009, 107/2009, 101/2010, 93/2012, 62/2013, 108/2013, 75/2014, 142/2014, 73/2018, 46/2019 - odluka US i 86/2019 - dalje: Zakon o PIO), Zakonom o doprinosima i citiranim mišljenjem Ministarstva finansija, Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o penzijskom i invalidskom osiguranju ("Sl. glasnik RS", br. 86/2019), izmenjen je član 12. Zakona o PIO, kojim je propisano koja se lica smatraju osiguranicima samostalnih delatnosti, tako što je dodat novi stav 4a, kojim se propisuje da su to i lica koja, u skladu sa zakonom, obavljaju poljoprivrednu delatnost u svojstvu preduzetnika, ako nisu obavezno osigurani po osnovu zaposlenja.

Imajući u vidu da, kao što smo već napomenuli, nosioci poljoprivrednih gazdinstava koji vode poslovne knjige, imaju status preduzetnika, shodno odredbama Zakona o porezu na dohodak građana, novododatim stavom 4a člana 12. Zakona o PIO, "ozakonjen" je stav Poreske uprave da su nosioci porodičnog poljoprivrednog gazdinstva koji vode poslovne knjige, preduzetnici, odnosno da ostvaruju prihod od samostalne delatnosti, te da su obveznici doprinosa za obavezno socijalno osiguranje po tom osnovu.

Izmena u članu 12. Zakona o PIO, koju smo napred citirali, za nosioce porodičnih poljoprivrednih gazdinstava koji vode poslovne knjige, implicira sledeće posledice u pogledu obaveze plaćanja doprinosa za PIO:

Kada je nosiocu porodičnog poljoprivrednog gazdinstva koji vodi poslovne knjige, to osnovna delatnost, on je obavezno osiguran po tom osnovu, i obveznik je sva tri doprinosa za obavezno socijalno osiguranje, dok osiguranik poljoprivrednik nije obveznik doprinosa za nezaposlenost;
Kada je nosiocu porodičnog poljoprivrednog gazdinstva koji vodi poslovne knjige, to dopunska delatnost, odnosno, kad je obavezno osiguran po drugom osnovu, npr. po osnovu zaposlenja, on je obveznik doprinosa za PIO po osnovu obavljanja samostalne delatnosti kao dopunske, shodno članu 12. stav 1. Zakona o doprinosima.

Dakle, u konkretnom slučaju, nosilac poljoprivrednog gazdinstva koji je evidentiran kao obveznik PDV, a kome to nije osnovna delatnost i obavezno je osiguran po osnovu zaposlenja, obveznik je plaćanja dodatnog doprinosa za PIO i dužan je da taj podatak iskaže u poreskoj prijavi PPDG-1S.